Что нужно знать о прощении долга

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что нужно знать о прощении долга». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Списание «прощенной» дебиторской задолженности кредитору по любым договорам займа однозначно следует производить за счет чистой прибыли компании-кредитора. Сумма добровольно прощенной и списанной дебиторской задолженности должника перед кредитором не является безнадежным долгом в понимании пункта 2 статьи 266 НК РФ, следовательно, учесть убытки в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ не представляется возможным.

Налоговый учет у компании-кредитора

Для кредитора, применяющего метод начисления, прощение долга по оплате реализованных товаров не влечет корректировки выручки от их реализации, ранее признанной в целях налогообложения (пункты 1–3 статьи 271 НК РФ). Если же используется кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления налогоплательщику денег или имущества, то вопрос о корректировке также не возникает.

Прощение долга покупателю не влечет для кредитора каких-либо последствий по НДС, поскольку к моменту прощения долга налоговая база со стоимости отгруженных товаров уже была определена и оснований для корректировки исчисленной суммы НДС нет. Прощение долга также не попадает и под закрытый перечень случаев, при которых необходимо восстановить НДС. Арбитражная практика по вопросу восстановления НДС при прощении долга пока не сформировалась, что подтверждает отсутствие претензий со стороны налоговых органов.

Налогообложение и налоговые последствия прощения долга (как оформить прощение долга между юридическими лицами)

Бухгалтер стороны, выступающей кредитором, должен сделать бухгалтерские проводки по списанию долга контрагента в расходы сразу же после того, как договор о прощении долга подписывается сторонами сделки. Что касается налогового учета, следует обращать внимание на применяемый кредитором режим налогообложения:

• при использовании метода начислений выручку следует признать без привязки к дате фактического получения дохода (прощение задолженности означает, что выручка уже отражена в учете в целях обложения налогом, товары отгружены, а долг по их оплате аннулирован — в данном случае выручку корректировать не требуется);
• если применяется кассовый метод, день получения выручки и день признания дохода совпадают (в связи с этим, разрешается корректировать выручку).

Важно! Долг, который аннулируется после заключения договора между юридическими лицами, на момент его списания не должен являться просроченным.

Списать задолженность налоговое законодательство позволяет двумя различными способами, на выбор налогоплательщика-кредитора:

• путем погашения долга из средств чистой прибыли (такой метод допускается Министерством финансов и налоговыми органами, поскольку оба ведомства придерживаются мнения о том, что такое списание задолженности не обладает признаками экономической обоснованности, чтобы признать его в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль);
• списанием на внереализационные расходы с целью уменьшения налоговой базы.

Контролирующие органы склонны приравнивать списание долга контрагента к операции по безвозмездной передаче имущества. На уплату налога на добавленную стоимость факт прощения долга не оказывает влияния.

Как быть с прощением долга коммерческой организацией своей дочерней компании (или, наоборот, дочерней компанией — материнской организации)?

Ответ на этот вопрос можно найти в Письме ФНС России от 22.11.2004 N 02-5-11/173@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли операции прощения учредителем долга дочерней организации», которое содержит, в частности, такие положения: «В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При этом согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно, только в виде имущества.

В результате прощения долга основным предприятием дочернему предприятию, которое осуществляется путем вручения правоустанавливающих документов, освобождающих дочернее предприятие от обязанности перед основной организацией, дочерняя организация получает не средство (имущество), а право.

Исходя из норм гражданского законодательства Российской Федерации, права требования являются имущественными правами, и прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав».

Каким способом оформляется данный вид сделки

Прощение, которое освобождает должника от определенного вида обязательств, можно рассмотреть как обычную сделку, оформленную между двумя юридическими лицами. Многие задаются вопросом: возможно ли оформить ее устно? Согласно постановлению, прописанном в законодательстве страны, прощение можно оформить как в письменном, так и в устном виде. Самое главное, чтобы документ был пописан между юридическими лицами, чтобы должник смог по закону освободиться от задолженности. Оформить прощение долга реально несколькими способами. Например, оформив соглашение, которое будет подписано между человеком, дававшим в займы и лицом, обязанным вернуть долг. Данный вариант оформления является не основной документацией, а выступает в роли вспомогательной бумаги. В основном документе должны быть отображены следующие моменты, если кредитор решит подписать прощение долга:

1. Копия и оригинал документа, который является основанием займа.
2. Заявление, подписанное между обеими сторонами, указывающее на то, что прощение долга подписано по обоюдному согласию.
3. Описать тот предмет, который являлся основным в долговом обязательстве и его оценочную стоимость.

Прощение долга банком по кредитному договору

Закон не запрещает банкам прощать долги своих клиентов. Для этого им достаточно отправить в их адрес письменное уведомление о своем намерении. Обычно такая инициатива исходит от банка.

Ситуации, при которых банки идут на аннулирование задолженности заемщика, являются нетипичными. Обычно банки используют все способы для возврата задолженности: инициируют банкротство должника, судебное разбирательство и начало исполнительного производства или в крайнем случае продают долг коллекторским агентствам.

Обычно банк идет на добровольное списание долга при наличии объективных обстоятельств. В их числе:

• нецелесообразность проведения мероприятий по возврату задолженности: затраты на получение денег назад превысят издержки банка (на оплату услуг оператора, специалиста по взысканию долгов, юриста в суде, отправку корреспонденции и пр.) – обычно речь идет об относительно небольших суммах до 10 тыс.р.;
• истек исковой срок давности по договору (36 месяцев);
• должник признан без вести пропавшим, умер и у него отсутствуют наследники и пр.

При отсутствии веских оснований для списания долга заемщику банк может привлечь к себе излишнее внимание со стороны ЦБ, что в конечном итоге грозит отзывом лицензии у коммерческой организации.

По позиции специалистов Налоговой службы у должника в результате прощения ему долга возникает так называемая экономическая выгода в виде суммы основного долга и процентов, начисленных за пользование заемными средствами и в результате возникшей просрочки. Заемщик фактически не возвращает эти деньги и может свободно распоряжаться ими по своему усмотрению. По НК РФ (ст. 224) указанные суммы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ 13%.

Списание долга учредителю по договору займа

Многие собственники кредитуются в своих компаниях. Зачастую они предпочитают оформлять на себя безвозмездные займы, которые затем не спешат отдавать по несколько лет. Ведь по таким договорам займа не действует срок давности в три года и договор зачастую заключается на неопределенный срок по усмотрению собственников. Закон не содержит ограничений не только по поводу сроков, но и суммы займа, а также условий договора (размера процентов за пользование деньгами компании).

Но по новым правилам, вступившим в силу в 2016 году, заключение безвозмездных договоров крайне невыгодно учредителям. Подобные сделки обязывают их перечислить в бюджет НДФЛ в повышенном размере 35%. Чтобы избежать невыгодного налогообложения у учредителя есть два варианта: переоформить договор займа (предусмотреть в нем начисление процентов), либо оформить «прощение долга». Надо сказать, что большой процент учредителей предпочитают именно второй вариант.

Простить собственнику можно как основной размер задолженности, а также начисленные, но так и неуплаченные проценты.

Погасить свой долг по займу перед компанией собственник может и путем взаиморасчета. Он может включить в зачет выплаты по займу положенные ему дивиденды.

Например, собственник взял у компании в долг 500 тыс.р. По итогам полугодия компанией было принято решение выплатить дивиденды в размере 1 млн.р. С указанной суммы необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ 13% (130 тыс.р.). Если собственник решится на взаимозачет, то он получит на руки (1000000-130000-500000) = 370000 р.

Часто встречается на практике, что собственник и директор компании – это одно лицо. В этом случае договор займа подписывается в нескольких экземплярах: на должностное лицо и учредителя. Без договора выдать деньги компания не вправе, так как средства на счетах по сути являются не собственностью ее учредителей, а принадлежат ООО.

Возможные схемы соглашения юридических лиц

Сделка характеризующая прощение долга между двумя коммерческими организациями в законодательстве РФ не прописана. Поэтому Процедура её оформления выполняется по общей схеме. Может быть выполнена по двум различными вариантами:

• Одностороннее. Участие должника в этом случае не требуется. После завершения процедуры ему будет направлено уведомительное письмо с информацией о прощении долга; Важно! Прежде чем отправлять должнику уведомление, необходимо тщательно проверить расчёты. Это требуется для того, чтобы подтвердить суммы прощаемых обязательств.

• Двустороннее. Основным в этом случае является то, чтобы вся необходимая документация была прописана между сторонами. Оформление соглашения оформляется разными способами. Например, заключив Договор, который подписывается двумя лицами. Он будет являться вспомогательным.

В основном отображается следующая документация:

1. Документация, являющаяся основанием задолженности;
2. Заявление которое будет указывать факт того, что прощение долга подписано обоюдно;
3. Продукция, которая стала причиной долгового обязательства и её рыночная стоимость (указывается в рублях);
4. Акт совместных расчётов стоимости товаров и услуг.

В каких случаях долг может быть прощен?

Договора займов между юридическими лицами всегда заключаются в письменном виде и могут быть как процентными, так и беспроцентными. Нормы гражданского и налогового права разрешают прощать сформированный долг. Такая сделка может как быть частью программы реструктуризации задолженности на фирме заимодавца, так и механизмом получения кредитором значительных материальных выгод в будущем.

Понятию «прощение долга» посвящена глава 26 ГК РФ. Процедура прощения долга полностью освобождает заемщика от необходимости погашения задолженности по конкретному договору займа.

В первую очередь, от такого решения не должны пострадать третьи лица. Например, организация попросила в долг у другого юридического лица средства, необходимые для закупки сырья. В качестве подтверждения был предоставлен договор с компанией-поставщиком. Заимодавец должен проверить, произошла ли оплата по договору поставки сырья и только после этого приступать к процедуре списания долга.

Оформление прощения долга

Законодательство разрешает проводить процедуру списания долга двумя способами:

• письменное уведомление должника о прощении обязательств по договору займа;
• составление письменного двухстороннего соглашения о прощении задолженности.

При использовании первого варианта долги списываются в день получения должником уведомления от кредитора. Должник имеет право оспорить сделку и направить кредитору возражение.

Более популярным способом списания долгов является составление двухстороннего соглашения. Такое соглашение может составляться как отдельный договор либо как отдельное соглашение к действующему договору займа.

Важно! Документ о прощении может составляться в произвольной форме, но обязательно в письменном виде.

Кредитор должен провести подготовительную работу, которая позволит признать сделку действительной:

• подготовить акт сверки по задолженности и направить его для согласования должнику;
• письменно уведомить контрагента о принятом решение простить долговое обязательство;
• оформить соглашение, подложив к нему копию договора займа, акт сверки, копию письменного уведомления должника и другие необходимые документы.

Хотя законодательством не установлена четкая форма соглашения, в нем обязательном порядке должна быть прописана такая информация:

• дата и место составления документа;
• полное наименование юридических лиц, принимающих участие в сделке;
• реквизиты заимодавца и заемщика;
• предмет договора;
• сумма прощенной задолженности;
• реквизиты договора займа, на основании которого возникла задолженность;
• обстоятельства, позволяющие списать долг;
• отсутствие возражений у сторон по поводу списания долга;
• экономическое обоснование необходимости списания долга для кредитора.

В качестве экономического обоснования целесообразности сделки подойдут такие причины:

• предоставление заемщиком значительных скидок заимодавцу при будущих поставках продукции;
• возможность продолжения перспективного экономического сотрудничества;
• заключение с заемщиком нового прибыльного договора.

Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)

Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами – эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Фиксирование факта продажи готовой продукции	62	90.1
Начисление налога на добавленную стоимость	90.3	68
Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров	90.2	41
Перевод должником части суммы долга за счет поставщика	51	62
Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга	91.2	62
Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета	99	68

Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.

С законодательной точки зрения, различий между договором/соглашением прощения задолженностей и договором дарения практически не существует. Между тем, налоговые и финансовые последствия данных соглашений очень сильно различаются между собой. Поэтому при прощении долга заимодателю необходимо очень тщательно подходить к оформлению соглашений и прочих документов, а также аккуратно собирать доказательства того, что иными способами решить ситуацию не представлялось возможным.

Важно! Рекомендуем перед проведением данной процедуры заручиться сопровождением грамотного юриста.

Если же у компании-заимодателя есть возможность закончить отношения по кредитному договору с компанией должником иным способом, не противоречащим действующим законам, стоит воспользоваться им. Прощение задолженности – это уже крайний вариант, когда все прочие методы не принесли результата.

Прощение долга – налоговые последствия

Факт прощения сумм задолженности кредитор может отразить в налоговом учете двумя способами:

Покрытие дебиторской задолженности за счет уменьшения объема чистой прибыли – это наименее рискованный вариант, так как результат сделки не влияет на величину налоговой базы по прибыли, не требуются подтверждения обоснованности затрат в соответствии с нормами ст. 252 НК РФ.

Отнесение прощенного долга на внереализационные расходы с уменьшением налоговой базы по прибыли. НК РФ не запрещает этого, но налоговики могут не согласиться с правомерностью такого подхода. Президиумом ВАС в Постановлении от 15.07.2010 г. № 2833/10 указано на то, что вариант с включением прощенных долгов в расходы возможен при условии, что кредитор предпринимал попытки к взысканию дебиторки, в том числе в судебном порядке.

Если по прощенной задолженности не закончился срок исковой давности и кредитор не сможет документально подтвердить свои попытки урегулировать вопрос с возвратом долга, судебное решение будет в пользу первого способа отражения сделки в налоговом учете – за счет чистой прибыли.

Когда оформляется прощение долга, налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам не корректируется.

У должника суммы долгов, которые были прощены, показываются как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Минфин приравнивает такие операции к безвозмездному получению товаров (Письмо от 25.08.2014 г. № 03-03-06/1/42281). Не надо относить стоимость полученного и неоплаченного имущества в доходы, если кредитор владеет половиной (или более) уставного капитала должника (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если НДС по товарам, оплата которых по факту не была произведена, был принят к вычету, восстанавливать его не требуется (но все же существует риск возникновения вопросов у налоговиков).

Компания А отгрузила предприятию Б товаров на сумму 66 000 руб. (в том числе НДС 11 000 руб.). Счет не был оплачен покупателем в срок, контрагенты договорились о списании части обязательств при условии, что покупающая сторона в трехдневный срок погасит задолженность в размере 45 000 руб. Частичное возмещение по счету поступило продавцу и было произведено прощение долга между юридическими лицами. Налоговые последствия этого действия следующие:

НДС показывается в учете в обычном порядке без корректировок;

прощенная сумма, равная 21 000 руб., не может быть признана расходом продавца в налоговом учете и будет погашена за счет чистой прибыли, а для покупателя это внереализационный доход (доходная сумма показывается в учете датой прощения части задолженности).

Юридическая природа прощения долга: характер и правомерность сделки

С правой точки зрения прощение долга – право любого кредитора, предусмотренное ст.415 ГК РФ. Освобождение должника от обязанностей прекращает обязательство. Закон не устанавливает ограничений для реализации кредитором этого права, за исключением необходимости соблюдения двух условий:

1. отсутствие возражения со стороны должника;
2. отсутствие нарушений прав и интересов третьих лиц.

Для придания правоотношению определенной юридической силы и во избежание тем самым у должника и кредитора возможных проблем прощение долга рассматривается как сделка. Она может быть двухсторонней, когда заключается соглашение о прощении долга между юридическими лицами, либо односторонней – достаточно направить должнику уведомление об освобождении от обязанностей в связи с прощением долга.

Для придания сделки юридической силы обязательными пунктами соглашения или уведомления о прощении долга являются:

• данные кредитора и должника, позволяющие их однозначно идентифицировать;
• указание на основания возникновения долга, например, договор поставки, кредита или займа;
• описание обязательства – все, что позволит однозначно (точно и конкретно) определить, от чего именно освобождается должник;
• сумма прощаемого долга, если обязательство имеет денежное выражение или его можно оценить (для этой цели часто предварительно делают расчеты и сверку расчетов между кредитором и должником).

Несмотря на то, что прощение долга – довольно-таки простая сделка, судебная практика требует внимательного и юридически грамотного ее оформления. Это связано с необходимостью предотвращения спорных моментов, прежде всего, связанных с оспариванием правомерности прощения долга. Наиболее часто эта сделка оспаривается из-за наличия подозрений в мнимости или притворности. Кроме того, прощение долга в судебном порядке может быть признано сделкой иного вида, в частности, как сделка дарения, где освобождение от обязанности рассматривается как дар. Если такое признание произойдет, к прощению долга будут применяться совсем другие нормы. Это несет риски, обусловленные возможными ограничительными и запретительными положениями закона, действующими в отношении той сделки, которой прощение долга будет признано в судебном порядке. Если взять вероятность признания дарением, то правомерность сразу ставится под угрозу – дарение между коммерческими организациями прямо запрещено гражданским законодательством.

На практике в целях предотвращения риска пересмотра вида и характера сделки по прощению долга целесообразно подкреплять договоренности их экономическим обоснованием, чтобы однозначно снять все подозрения в неправомерности освобождения должника от обязанностей. Хорошими доводами выступают имущественные или финансовые выгоды, например, прощение долга в расчете на досудебное погашение его части, получение серьезной скидки от должника в будущем при продолжении с ним коммерческих отношений, заключение с должником новых прибыльных для кредитора договоров и т.п.

Как выглядит процесс с точки зрения законодательства?

Такую сделку заключить довольно просто. Однако, чтобы избежать в дальнейшем проблем с законом, необходимо правильно её оформить. Иногда соглашение может стать предметом для оспаривания, так как есть подозрения, что её заключение повлекло за собой извлечение дополнительной выгоды. Если в ходе расследования выяснится, что активы были подарены, то здесь уже будут действовать другие законодательные акты. А это, в свою очередь, может вызывать серьёзные проблемы, если дело дойдёт до судебного разбирательства. Списание долгов путём дарения между юридическими лицами запрещено законами Российской Федерации.

Важно! Чтобы избежать подобных ситуаций, рекомендуем прикладывать к договору доказательную базу, которая сможет подтвердить правомерность сделки.

Ошибка: Кредитор заключает контракт на прощение долговых обязательств в полном размере.

Пояснение: Чтобы избежать проблем со стороны налоговых органов, рекомендуем подписать соглашение на прощение половины долговых обязательств. Иначе налоговики смогут принять такую сделку, как дарение. А это запрещено законодательством Российской Федерации. Важно отметить, что если списание задолженности ведёт к затратам кредитора, то об этом тоже необходимо указать в тексте документа.

Ошибка: Кредитор оформил контракт о прощении долговых обязательств без уведомления об этом должника.

Пояснение: Кредитор должен убедиться, что в ходе заключения сделки её условия не будут ущемлять права должника и третьих лиц.

Похожие записи:

• Областной семейный капитал увеличили до 139 000 рублей в Новосибирске
• Расторжение брака при наличии несовершеннолетних детей
• Гражданский брак и имущество: ВС решал, что будет после разрыва